三、来料加工贸易方式下出口业务核算

　　来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

　　四、出口货物视同内销征税的会计核算

　　(一)本年出口货物，在本年视同内销征税(冲减出口销售收入，增加内销销售收入)

　　1、一般贸易方式下

　　借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方)

　　贷：主营业务收入——内销收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　2、进料加工贸易方式下

　　借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方)

　　贷：主营业务收入——内销收入

　　应交税费——未交增值税

　　两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：

　　(1)对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

　　(2)对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

　　(二)上年出口货物，在本年视同内销征税

　　一般贸易方式下视同内销征税

　　1、计提销项税额

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

　　2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费——未交增值税

　　3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出

　　借：以前年度损益调整(红字)

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)

　　(1)对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。

　　(2)在填报《增值税纳税申报表附列资料》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

　　(3)在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。